NFTの購入に税金がかかる？アメリカ国税庁のNFT税に関する新提案を素早く理解しよう。

執筆：Megan DeMatteo

編訳：Cecilia, bfrenz DAO

暗号通貨はまだ初期の発展段階にあり、NFTは2017年のCryptoPunksの発売以降、徐々に注目を集める新しい資産クラスです。デジタル通貨の所有権は急速に実現され、さまざまな政策や法律もこの新しい事実に適応し消化しようとしています。これは理解できます。

先週、米国内国歳入庁（IRS）は、一般の意見を求める文書を発表し、NFTの税務処理に関する新しい指針を示しました。この声明（Notice 2023-27）は、NFTを従来のコレクション（切手、アート作品、高級酒など）と同じカテゴリーに分類すべきかどうかを疑問視しています。この文書は、デジタルアートがコレクションのカテゴリーに含まれるべきか、新しいカテゴリーを開設する必要があるかについても一般の意見を求めています。

TL；DR：

• 3月21日に発表された提案通知に基づき、米国税局はNFTをコレクションとして課税する計画です。

• 現在は提案が発表され、一般の意見を募集中で、まだ最終決定はされていません。

• 米国税局は「透視分析法」を採用して、NFTがコレクションに該当するかどうかを判断する意向です。一般の意見募集期間後に最終的な指針が発表されます。

• 提案内容に従えば、NFTはコレクションとして定義され、コレクションに基づいて課税され、最高の長期キャピタルゲイン税率は28%になります。他の資産、例えば株式や暗号通貨は、一般的に最高20%の連邦税率が適用されます。

• より包括的な税制措置の計画は、市場の不確実性を解消するのに役立つかもしれません。

現行のIRSのNFTに関する指針の解釈

歴史的に、IRC第408条に基づき、コレクション（collectibles）として分類される資産クラスは5種類のみです：アート作品、カーペットまたはアンティーク、金属または宝石、切手またはコイン、アルコール飲料です。第408条はIRSに新しいコレクションを定義する権限を与えていますが、これらは「有形の個人財産」でなければならないと特に指摘しています。暗号通貨税務会社Tax Bitの政府部門責任者であり、元IRS首席弁護士のマイルズ・フラーは、これは「法的な難題」であると述べています。彼は、「実際には、IRSは規制の観点からすべてのNFTをコレクションとして分類することはできません。なぜなら、NFTは無形だからです」と言っています。

それにもかかわらず、彼は「Notice 2023-27」がNFTの保有者/コレクターの税務責任を明確にするのに役立つと考えています。特に、IRSは実物のアイテムに関連するNFTをコレクションとして扱う意向であり、これは文書内で「透視分析法（Look-through analysis）」の一種として説明されています。基本的に、現在の税法に基づいて、NFTの関連権利または資産が現在の税法で定義されたコレクションの基準を満たすかどうかを判断し、満たす場合はNFTもコレクションとして定義されます。NFTは何でも表すことができ、実際に何でも表すことができるため、IRSの意図は、どのように課税するかはそれが何を表すかに依存するということです。

IRSの「透視分析法」によれば、NFTが特定の実物資産の所有権証明書として機能する場合、それはコレクションと見なされます。例えば、宝石の所有権を証明するNFTはコレクションとして扱われます。しかし、逆に、仮想空間で「土地」を使用または開発する場合、通常はコレクションには該当せず、その仮想土地の使用または開発を提供するNFTも通常はコレクションには該当しません。

IRSは今後数ヶ月の間にNFTに関する指針を発表する前に、この「透視分析法」を使用します。

すでにこの「透視分析法」を使用した具体的なケースがいくつかあります：フラグメンテーションNFTプラットフォームOtisは、希少な書籍やトレーディングカードなどの実物資産に関連するNFTを販売しています。また、BlockBarのようなWeb3企業は、実体の高級ワインやスピリッツに関連するNFTに焦点を当てています。これらのケースでは、NFTは所有権証明書または権利証明書として機能することができます。フラーは、「IRSは必ずしもNFTを資産そのものとして課税するのではなく、NFTと実物資産との関連がその価値を生むのです。IRSは技術に対して課税しようとしているのではなく、その技術が生み出す経済単位に対して課税しようとしているのです。税法の目的は、実際の経済財産に対して課税することです」と説明しています。

さらに、この提案通知は「透視分析法」がデジタルアートファイル自体に適用されるかどうかに疑問を呈しており、デジタルアート作品が実物のアート作品と同様にコレクションとして分類されるかどうかも不明確です。ニューヨークの公認会計士ジャスティン・マカリは、IRSがデジタル資産がコレクション価値を持つかどうかを判断する際に、知的財産権に密接に注目するだろうと予測しています。IRSはまた、デジタルファイルが「アート作品」と見なされるかどうかも不明確であると指摘しています（例えば、NFTとして収集されたmediumの記事などの執筆類NFT）。IRSはこの問題やNFT税に関連する他の問題について意見を求めており、通知の中でフィードバックを求める2つの主要な質問を挙げています：

• NFT所有者がNFTを所有することによって（NFTがその権限を規定していない場合でも）他の権利や資産（他のNFT、コミュニティの特典など）を得る潜在的な影響はどのように扱われるべきか？

• NFTの関連権利が資産の完全な所有権を下回る場合（例えば、関連権利が個人使用のデジタルファイルのみの場合）、どのような要因が関連する可能性があるか？

「私は最も基本的なことは知的財産権の使用に関わることだと思います」とマカリはCoinDeskに語りました。「私はIRSに意見を提出します。なぜなら、この分野には多くのことが言えるからです。」異なるタイプのNFTは異なるタイプのキャピタルゲインの範囲に属する可能性があります。マカリは、スヌープ・ドッグ（アメリカのラッパー）が保有するBored Ape無聊猿#6723を例に挙げました。無聊猿の所有者は、そのNFTに関連する知的財産権を持っています。マカリによれば、特定のアバタータイプのNFT（PFP）や1/1 NFTに付随するNFTを所有することで、持ち主はその基盤の上で実物商品（周辺商品を販売）を創造し、利益を上げる権利を持つことができるため、これは長期的なコレクション価値の明確な指標となる可能性があります。それに対して、単にデジタル資産（例えばメタバースの土地）を表すNFTは、IRSが一般的な資産を定義する際の定義に近いため、2つはそれぞれ適切に課税されるべきです。

一般的な資産は個人の収入レベルに応じて、税率は0%から20%の間で変動し、コレクション資産は28%の税率で課税されます。NFTコレクターは税率の上昇リスクに直面する可能性がありますが、フラーとマカリは法的な明確性の向上は前向きであると考えています。「一方で、この提案通知は良いことです。なぜなら、NFT全体に対してより多くの合法性をもたらすからです」とマカリは言います。

コレクションの税はどのように課税されるか

投資家は資産を売却する際にキャピタルゲイン税を支払う必要があります。この税は売り手の利益に基づいて発生します。

短期キャピタルゲインは、1年未満保有した資産に適用されます。このような売却から得られる利益は、通常の所得税率で課税され、給与などにも適用されます。（税率は10%から37%までの7つの限界税率があります。）長期キャピタルゲインは、1年以上保有した資産に適用されます。これらの税率は通常、通常の所得税率よりも低く、株式や暗号通貨の最高税率は20%で、高所得の納税者に適用されます。（収入が少ない個人は0%または15%の税を支払う必要があります。）

しかし、コレクション（通常は超富裕層が所有する）は異なる税制の制約を受けます。これらの最高税率は28%です。構造も異なり、コレクションは通常の所得税率で課税され、最高28%に達します。これは株式の三層制度（0%、15%、20%）とは異なります。

簡単に言えば：最高所得のアメリカ人はコレクションに対してより高い税率を支払う必要があります。

一般的に、納税者は個人退職口座にコレクションを保有することはできません。なぜなら、退職口座は税制上の優遇を受けるからです。会計事務所のパートナーであるルイスは、最近のIRSの提案通知がこの点を支持していることを指摘し、つまり、NFTがコレクションとして分類される場合、これらの退職口座を使用してNFTを購入することはできず、そうしないと所得税や罰金が発生する可能性があると述べています。

アイデアがありますか？IRSにコメントを提出する方法

このトピックについてのアイデアがある場合、2023年6月19日またはそれ以前に書面でコメントを提出できます。Notice 2023-27を参照することを忘れないでください。

最も簡単な方法は、連邦eRulemakingウェブサイト（www.regulations.gov）を通じて電子的にコメントを提出することです（Regulations.govのホームページの検索フィールドに「Notice 2023-27」と入力してこの通知を見つけ、コメントを提出します）。

コレクションとNFTの分野には依然としてグレーゾーンが存在する

ルイスは、IRSの指針は「納税者と税務専門家にとって大きな進展である」と述べています。これは、有形のコレクションを扱うために古い税法を利用し、現代のデジタル資産に適用する方法においても非常に創造的です。

しかし、「コレクション」とは何かという定義には依然としていくつかのグレーゾーンがあり、必ずしも明確ではありません。特に新興のNFTに関しては。

例えば、ある人がガレージに希少な車をコレクションしているとします。それはコレクションのために特別に保管されています。しかし、別の人が同じモデルの車を所有し、毎日通勤に使っている場合、その車はコレクションなのか、それとも交通手段なのか？同様に、ある人がアンティークのテーブルを日常生活に使用している場合、それはコレクションと見なされるのでしょうか？

NFTについても同様で、コレクションとして専用に保管する人もいれば、実際に使用する人もいます。

NFT税制の未来を理解する

IRSの指針計画はフィードバックを待っている段階ですが、NFT所有者の資産に対する将来の税制の可能性はすでに見えてきています。

暗号通貨やNFTを購入、取引する個人投資家は税務の影響を認識する必要があり、暗号通貨やNFTの取引は関連する税務知識の学習プログラムを促進し、ホルダーが将来の問題を回避できるようにする必要があります。

28%のキャピタルゲイン税が過去の15%のキャピタルゲイン税率に取って代わることで、このニュースは過去1年間取引量を維持するために努力してきたNFTエコシステムにさらなる挑戦をもたらすかもしれません。しかし、視点を変えれば、これらのより包括的な税制措置の計画は、市場の不確実性を解消するのに役立つかもしれません。

すでにこれらの新しいIRSの措置に対して法廷で異議を唱える人々がいますが、現在これらの文書はあくまで初期の指針であり、将来的には何度も修正される可能性があります。主流のNFT市場はすべてIRSの影響を受けているため、これらの計画の最終的な決定と実施は、NFT分野全体に重要な影響を与えるでしょう。

参考資料

1.https://www.coindesk.com/web3/2023/03/31/how-will-nfts-be-taxed-understanding-the-irs-new-proposed-guidelines/

2.https://www.makeuseof.com/best-software-for-filing-crypto-taxes/

3.https://www.cnbc.com/2023/03/22/how-are-nfts-taxed-the-irs-plan.html